Трансфертне ціноутворення (ТЦ) – одна з найбільш чутливих тем для міжнародного бізнесу в Україні. З 2024 ДПС активно перевіряє операції з нерезидентами, а штрафи за порушення сягають мільйонів гривень. У цій статті – огляд основних штрафів за ТЦ у 2027, порядок їх нарахування, як не потрапити під санкції.
Що таке контрольовані операції
Це операції з нерезидентами, які підпадають під ТЦ. Основні критерії:
- Річний дохід платника більше 150 млн грн
- Обсяг операцій з одним контрагентом-нерезидентом більше 10 млн грн/рік
- Контрагент з «переліку низькоподаткових юрисдикцій» (Кабмін оновлює)
- Пов’язана особа-нерезидент
- Комісіонер-нерезидент у деяких операціях
Основні штрафи за порушення ТЦ 2027
1. Неподання звіту про контрольовані операції
- Розмір: 300 прожиткових мінімумів (близько 810 000 грн у 2027)
- За кожен день: 1 прожитковий мінімум за день (близько 2700 грн)
- Максимум: 300 ПМ
Термін подання: 1 жовтня року, наступного за звітним.
2. Неподання документації з ТЦ
- Розмір: 3% від обсягу контрольованих операцій, але не більше 200 ПМ (близько 540 000 грн)
- За кожен день: 2 ПМ
Термін подання: у 30-денний термін з моменту запиту ДПС.
3. Невключення контрольованих операцій до звіту
- Розмір: 1% від суми невключених операцій, але не більше 300 ПМ
4. Неподання глобальної документації (master file)
- Стосується великих груп з річним доходом 750 млн євро
- Штраф: 300 ПМ
5. Неподання звіту у розрізі країн (CbC report)
- Для груп 750+ млн євро
- Штраф: 1000 ПМ (близько 2.7 млн грн)
6. Заниження податкових зобов’язань через порушення ТЦ
- Донарахування податку + пеня + штраф 25-50% (при повторному 75%)
- При навмисному порушенні – до 200% штрафу
Приклади реальних штрафів (кейси ДПС)
Кейс 1. IT-компанія без документації
- Обсяг операцій з нерезидентом: 200 млн грн
- Штраф за неподання документації: 200 ПМ ≈ 540 000 грн
- Донарахування податку (заниження): 5 млн грн
- Пеня + штраф 25%: 1.5 млн грн
- Разом: 7 млн грн
Кейс 2. Виробник без звіту
- Не подав звіт про контрольовані операції за 2 роки
- Штраф: 2 × 300 ПМ ≈ 1.6 млн грн
- За кожен день прострочення: сотні тисяч додатково
Кейс 3. Дистриб’ютор з навмисним заниженням
- Ціни занижено на 30% від ринкових
- Донарахування: 12 млн грн
- Штраф навмисний: 200% – 24 млн грн
- Пеня: 3 млн грн
- Разом: 39 млн грн
Як не потрапити під штрафи
1. Своєчасно готуйте документацію
Обов’язкові компоненти:
- Опис групи компаній і структури
- Функціональний аналіз (хто які функції виконує)
- Аналіз ризиків
- Аналіз активів
- Обґрунтування методу ТЦ
- Порівняльний аналіз (benchmarking)
- Розрахунок ціни
2. Використовуйте правильний метод
- Метод порівняльної неконтрольованої ціни (CUP)
- Метод ціни перепродажу (RPM)
- Метод «витрати плюс» (Cost Plus)
- Метод чистого прибутку операції (TNMM)
- Метод розподілу прибутку (PSM)
Найпопулярніші: TNMM і CUP. Метод обирається за характером операції.
3. Benchmarking
Порівняльний аналіз – серце документації. Використовуйте бази даних:
- Bureau van Dijk (Orbis, Amadeus)
- SPARK
- Datastream
- YouControl (українська)
Мінімум 5-10 порівнюваних компаній.
4. Своєчасно подавайте звіт
- Звіт про контрольовані операції: до 1 жовтня наступного року
- Документація: у 30-денний термін з запиту ДПС
- Глобальна документація (для великих груп): за запитом
5. Не займайтесь агресивним плануванням
Заниження цін на 20%+ від ринкових майже 100% виявляється при перевірці. Санкції – 200% штрафу + кримінальна відповідальність директора у важких випадках.
Судова практика 2024-2027
- ВС України у 2024-2027 підтримує позицію ДПС у 70% справ по ТЦ
- Скасовуються штрафи тільки при явних процесуальних помилках ДПС
- Апеляції у судах першої інстанції ефективні при якісній документації
- Топ-адвокати ТЦ: Kinstellar, EY, KPMG, PwC, Deloitte
Що робити при перевірці ДПС
- Не панікуйте, надавайте документи у строк
- Залучіть консультанта з ТЦ (не звичайного бухгалтера)
- Ретельно перевірте, чи усі документи готові
- Оскаржуйте безпідставні донарахування у суді
- Не пропускайте строки апеляції
Загальний контекст того, як побудувати ефективну систему ТЦ у компанії, які документи готувати і кого залучати, – у окремому огляді про трансфертне ціноутворення, повний гайд для бізнесу.
Часті питання
Чи стосується ТЦ малого бізнесу?
Ні, тільки платників з річним доходом більше 150 млн грн. Малий бізнес не має обов’язків з ТЦ.
Скільки коштує документація з ТЦ?
50 000 – 500 000 грн залежно від складності. Топ-4 (Big4) беруть 200 000+ грн. Середні консультанти: 50 000-150 000 грн.
Чи можна самостійно готувати документацію?
Технічно так, але 95% самостійних не проходять перевірку ДПС. Потрібен фахівець з досвідом і базами benchmarking.
Який ризик кримінального переслідування?
При навмисному заниженні на суму більше 100 млн грн – можлива кримінальна справа за ст. 212 КК. У ТЦ переважно адміністративна відповідальність.
Чи звільняє «пробачення штрафів» від ТЦ?
Ні, штрафи за ТЦ не потрапляють під загальні податкові амністії – Кабмін окремо визначає.
